被继承人生前虽已向稽征机关办理土地、房屋信托赠与税申报，惟至死亡时尚未办竣移转登记，依据信托法第一条规定，信托关系仍未成立，应以“土地、房屋”，并入遗产总额课征遗产税，已核定之赠与税应予注销。
按信托法第一条规定：“称信托者，谓委托人将财产权移转或为其他处分，使受托人依信托本旨，为受益人之利益或为特定之目的，管理或处分信托财产之关系。”准此，信托关系之成立，除受托人须依信托本旨，为受益人之利益或为特定之目的，积极管理或处分信托财产外，尚须有委托人将财产权移转或为其他处分为前提。委托人如仅与受托人签订信托契约，而未将财产权移转于受托人，信托仍未成立。
是以，委托人于死亡前虽已向稽征机关办理土地、房屋信托赠与申报，惟至死亡时尚未办竣移转登记，该信托关系仍未成立，自无从对委托人之继承人产生履行移转登记之义务。