地价税系以由土地 所有权人缴纳为原则，例外才由指定之其他土地使用人负责代缴， 且土地所有权人必须自己负责财产之维护与利用，即使被人不法占用，亦可循法律途径寻求救济，尚不能以自己无法利用财产而主张免除财产税之缴纳义务；再则，土地所有权人申请由占有人代缴者，稽征机关虽得指定土地使用人负责代缴其使用部分之地价税，惟此非强行规定，指定与否，稽征机关有裁量之权，是在有关资料未查 明前，仍应向土地所有人发单课征，故本件原处分机关111年3月17日苗税土字第1112005806A号函核定诉愿人就系争土地所有之持分面积482.09平方米，自通报违规使用之次年（112年）起改按一般用地税率课征地价税之处分，于法有据。